海外加密資產或將受審查？一文帶你了解CARF

1. 引言

美國政府官方網站顯示，美國國稅局（IRS）已於11月14日向白宮正式提交一項提案。這項提案名爲《經紀人數字交易報告》，核心內容是落實由經合組織（OECD）推出的“加密資產報告框架”（Crypto-Asset Reporting Framework，簡稱CARF）。一旦CARF落地，IRS將能獲取美國公民持有的海外加密資產帳戶數據。目前，白宮正在對提案進行審查，以這一事件爲契機，本文將對CARF框架作一番梳理和介紹——CARF是什麼？是如何發展的？開始實施了嗎？

2. 什麼是CARF

“加密資產報告框架”（CARF）是由經濟合作與發展組織（OECD）於2022年提出的一項全球性稅務透明度標準。其核心機制是要求成員國自動交換關於其公民加密資產持有和交易的信息，以有效遏制跨境逃稅行爲。

CARF的監管主體非常明確，它不監管加密資產本身，而是監管“提供加密資產服務的主體”。在其框架下，凡是向公衆提供可轉移加密資產的交易、托管、兌換、管理等商業化服務的機構，都可能被視爲申報加密資產服務提供商（Reporting Crypto-Asset Service Providers，RCASPs），並必須承擔報告義務。典型RCASP如中心化交易所、托管錢包服務商、OTC與經紀商、提供穩定幣買賣或贖回服務的發行方，以及那些雖以DeFi爲名但背後存在可識別、可運營實體（如集中式前端、收益管理平台）的機構。

根據CARF框架，RCASP需要對用戶（包括機構用戶和個人用戶）開展如下工作：（1）客戶盡職調查，識別他們的稅收居民身分等；（2）對用戶帳戶進行記錄與追蹤，對加密資產相關交換、處置、收購及轉帳交易信息進行分類統計，這些記錄與數據須至少保留五年。每一年度，RCASP會將盡調信息與資產信息報送至所在司法轄區的稅務機關。而後，再由稅務機關之間自動進行國際情報交換——這相當於在加密資產領域構建起一張全球稅務信息網，填補了現有金融帳戶涉稅信息自動交換標準（CRS）在加密領域的不足。

CARF規則體系由三大部分構成：

（1）CARF規則及相關評注

這些規則及評注圍繞四個關鍵要素設計：i) 涵蓋的加密資產範圍；ii) 須遵守數據收集和報告要求的實體和個人；iii) 須報告的交易以及與此類交易相關的須報告信息；iv) 識別加密資產用戶和控制人以及確定用於報告和交換目的的相關稅務管轄區的盡職調查程序；各國可將規則轉化爲國內法律，用於收集並向其他有協定關係的國家交換本國加密資產服務商的相關申報信息。

（2）雙邊或多邊稅務協定

根據CARF規則及相關評注達成的，關於自動交換信息的雙邊或多邊主管當局間協定或安排。

（3）電子申報格式

主管當局用於交換CARF信息的電子格式（XML格式），以及報告加密資產服務提供商用於向稅務機關報告CARF信息的電子格式（根據國內法規定）。

3. CARF的發展與實施

從最初推出到被廣泛接受，CARF的發展體現了國際社會對加密稅收透明化趨勢的擁抱。

2022年：2022年初，OECD發布了一份關於擬議規則方案的諮詢文件，後在10月份發布Crypto-Asset Reporting Framework最終版，提出全球統一的加密資產跨國信息交換標準，標志着CARF規則初步成型。

2023年：OECD發布XML Schema初版、FAQ、盡調與申報操作指南，爲CARF建立可執行的技術與流程規則。

2024年：OECD發布CARF XML Schema最終版，各國開始準備國內立法與對接工作。

CARF本身是一項由OECD制定的國際標準，不具備直接的法律效力，必須通過各國承諾加入、立法轉化與系統對接才能真正落地實施。申言之，CARF在不同國家/地區開始實施的時間取決於各國的具體承諾。經合組織數據顯示，截至2025年11月，已有74個轄區正式承諾在2027年或2028年實施CARF，其中53個轄區已簽署了CARF雙邊或多邊主管當局協議（CARF MCAA）。其中，歐盟已於2023年通過DAC8指令（第8號行政合作指令），要求各歐盟成員國從2026年1月1日開始收集信息，並在2027年9月30日前完成首輪跨境信息交換，其餘國家/地區也在陸續推進CARF中。

根據OECD官方披露，截至2025年11月24日，各司法轄區承諾情況如下：

4. 結語

CARF被譽爲加密世界的CRS，其目標是建立統一的全球稅收信息交換框架，解決加密資產稅收監管問題，爲各國稅務機關提供更多關於納稅居民加密活動的第三方數據。該框架要求RCASP遵守詳細的KYC要求，確保準確、及時地向稅務機關報告相關信息。CARF的逐漸落地，展現出全球加密稅務走向透明化、加密監管逐漸清晰化的趨勢，其在促進稅收公平、增強公衆信任和增加政府收入的同時，也對中介機構和納稅居民提出了更高的合規要求。