Les actifs numériques à l'étranger pourraient-ils être soumis à un contrôle ? Cet article vous explique le CARF.

1. Introduction

Le site officiel du gouvernement américain indique que l'Internal Revenue Service (IRS) a soumis une proposition officielle à la Maison Blanche le 14 novembre. Cette proposition est intitulée “Rapport sur les transactions numériques des courtiers”, et son contenu principal est de mettre en œuvre le “Cadre de rapport sur les actifs cryptographiques” (Crypto-Asset Reporting Framework, abrégé en CARF) lancé par l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE). Une fois que le CARF sera en vigueur, l'IRS pourra obtenir des données sur les comptes d'actifs cryptographiques détenus à l'étranger par des citoyens américains. Actuellement, la Maison Blanche examine la proposition, et à l'occasion de cet événement, cet article fera un tour d'horizon et une présentation du cadre CARF - Qu'est-ce que le CARF ? Comment a-t-il évolué ? Est-il déjà en cours d'application ?

2. Qu'est-ce que CARF

Le “Cadre de rapport sur les actifs cryptographiques” (CARF) est une norme mondiale de transparence fiscale proposée par l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) en 2022. Son mécanisme central exige des pays membres qu'ils échangent automatiquement des informations sur les avoirs et les transactions en actifs cryptographiques de leurs citoyens, afin de lutter efficacement contre l'évasion fiscale transfrontalière.

L'entité de régulation du CARF est très claire, elle ne régule pas les actifs cryptographiques eux-mêmes, mais régule les « entités fournissant des services d'actifs cryptographiques ». Dans son cadre, toute institution fournissant au public des services commerciaux tels que le trading, la garde, l'échange, la gestion d'actifs cryptographiques transférables, peut être considérée comme un fournisseur de services d'actifs cryptographiques à déclarer (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs) et doit assumer une obligation de déclaration. Des RCASP typiques incluent les bourses centralisées, les fournisseurs de portefeuilles custodiaux, les OTC et courtiers, les émetteurs offrant des services d'achat ou de rachat de stablecoins, ainsi que ceux qui, bien que se présentant comme DeFi, ont derrière eux des entités identifiables et opérationnelles (comme des frontaux centralisés, des plateformes de gestion de rendement).

Selon le cadre CARF, le RCASP doit mener les travaux suivants auprès des utilisateurs (y compris les utilisateurs institutionnels et individuels) : (1) diligence raisonnable des clients, identification de leur statut de résident fiscal, etc. ; (2) enregistrement et suivi des comptes utilisateurs, classification et statistique des informations sur les échanges, la disposition, l'acquisition et les transferts de cryptomonnaies, ces enregistrements et données devant être conservés pendant au moins cinq ans. Chaque année, le RCASP transmettra les informations de diligence raisonnable et d'actifs aux autorités fiscales de sa juridiction. Ensuite, un échange automatique d'informations fiscales internationales sera effectué entre les autorités fiscales - ce qui équivaut à établir un réseau mondial d'informations fiscales dans le domaine des cryptomonnaies, comblant ainsi les lacunes des normes d'échange automatique d'informations fiscales sur les comptes financiers existants (CRS) dans le domaine des cryptomonnaies.

Le système de règles CARF est constitué de trois grandes parties :

(1) Règles CARF et commentaires associés

Ces règles et commentaires sont conçus autour de quatre éléments clés : i) la portée des actifs cryptographiques concernés ; ii) les entités et les personnes qui doivent respecter les exigences de collecte et de rapport de données ; iii) les transactions à déclarer ainsi que les informations à déclarer liées à ces transactions ; iv) les procédures de diligence raisonnable pour identifier les utilisateurs et les contrôleurs d'actifs cryptographiques et déterminer les juridictions fiscales pertinentes pour les objectifs de déclaration et d'échange ; les pays peuvent transposer les règles en droit national pour collecter et échanger les informations déclaratives pertinentes des prestataires de services d'actifs cryptographiques de leur pays avec d'autres pays ayant des accords.

(2) conventions fiscales bilatérales ou multilatérales

Accord ou arrangement entre autorités compétentes bilatérales ou multilatérales concernant l'échange automatique d'informations, conformément aux règles CARF et aux commentaires associés.

(3) Format de déclaration électronique

Format électronique utilisé par les autorités compétentes pour échanger des informations CARF (format XML), ainsi que le format électronique que les fournisseurs de services d'actifs cryptographiques doivent utiliser pour rapporter les informations CARF aux autorités fiscales (conformément aux dispositions du droit national).

3. Le développement et la mise en œuvre de CARF

Depuis son lancement initial jusqu'à son acceptation généralisée, le développement de CARF reflète l'adoption par la communauté internationale de la tendance à la transparence fiscale en matière de cryptomonnaies.

2022 : Début 2022, l'OCDE a publié un document de consultation sur le projet de règles, suivi en octobre par la version finale du Cadre de Rapport sur les Actifs Cryptographiques (Crypto-Asset Reporting Framework), proposant une norme mondiale unifiée pour l'échange d'informations sur les actifs cryptographiques entre pays, marquant ainsi la formation préliminaire des règles CARF.

2023 : L'OCDE publie la première version du schéma XML, des FAQ, ainsi qu'un guide opérationnel pour la due diligence et les déclarations, établissant des règles techniques et de processus exécutables pour le CARF.

2024 : l'OCDE publie la version finale du schéma XML CARF, et les pays commencent à préparer leur législation nationale et leur travail d'intégration.

Le CARF est lui-même une norme internationale établie par l'OCDE, qui n'a pas de force légale directe et qui doit être mise en œuvre par les engagements des pays à y adhérer, à la transposition législative et à l'intégration systémique. En d'autres termes, le moment où le CARF commence à être mis en œuvre dans différents pays/régions dépend des engagements spécifiques de chaque pays. Selon les données de l'OCDE, d'ici novembre 2025, 74 juridictions se sont officiellement engagées à mettre en œuvre le CARF en 2027 ou 2028, dont 53 ont signé des accords bilatéraux ou multilatéraux d'autorités compétentes sur le CARF (CARF MCAA). Parmi celles-ci, l'Union européenne a adopté en 2023 la directive DAC8 (directive de coopération administrative n° 8), exigeant que tous les États membres de l'UE commencent à collecter des informations à partir du 1er janvier 2026 et complètent le premier échange d'informations transfrontières d'ici le 30 septembre 2027, tandis que les autres pays/régions avancent également dans la mise en œuvre du CARF.

Selon les divulgations officielles de l'OCDE, à la date du 24 novembre 2025, l'état d'engagement des différentes juridictions est le suivant :

4. Conclusion

CARF est considéré comme le CRS du monde de la cryptographie, son objectif est d'établir un cadre unifié d'échange d'informations fiscales à l'échelle mondiale, de résoudre les problèmes de réglementation fiscale des actifs cryptographiques et de fournir aux administrations fiscales de chaque pays davantage de données tierces sur les activités cryptographiques des résidents fiscaux. Ce cadre exige des RCASP qu'ils respectent des exigences KYC détaillées, garantissant que les informations pertinentes soient rapportées aux administrations fiscales de manière précise et en temps voulu. La mise en œuvre progressive de CARF démontre une tendance vers la transparence fiscale mondiale et une clarification progressive de la réglementation cryptographique, tout en favorisant l'équité fiscale, renforçant la confiance du public et augmentant les revenus gouvernementaux, cela impose également des exigences de conformité plus élevées aux intermédiaires et aux résidents fiscaux.